Việc xác định mức thù lao cho Geschäftsführer (Giám đốc điều hành) có ý nghĩa rất quan trọng đối với mọi công ty GmbH. Đặc biệt đối với những Geschäftsführer đồng thời là cổ đông có quyền chi phối (beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer), cơ quan thuế kiểm tra rất chặt chẽ các hợp đồng dịch vụ và thù lao.
Mục tiêu là đảm bảo rằng các khoản tiền lương được chi trả không bị xem là verdeckte Gewinnausschüttung (vGA – phân phối lợi nhuận ẩn), vì khoản vGA không được phép làm giảm thu nhập chịu thuế của công ty [1].
Bài viết này giải thích những yêu cầu pháp lý liên quan đến tính hợp lý của mức thù lao, theo quy định pháp luật tính đến ngày 26 tháng 8 năm 2026.
Khung pháp lý và tính hợp lý của mức thù lao
Việc xử lý thuế đối với tiền lương của Geschäftsführer có mối liên hệ chặt chẽ với khái niệm verdeckte Gewinnausschüttung (vGA).
Theo § 8 khoản 3 câu 2 KStG, các khoản phân phối lợi nhuận ẩn không được làm giảm thu nhập chịu thuế của pháp nhân [1].
Một khoản vGA tồn tại khi GmbH dành cho một cổ đông một lợi ích về tài sản mà trong những điều kiện tương tự, công ty sẽ không dành cho một bên thứ ba không có quan hệ cổ đông.
Vì vậy, mức lương của Geschäftsführer phải đáp ứng được tiêu chí so sánh với một người bên ngoài (Fremdvergleich).
Không có một khung lương hoặc bảng mức lương cố định nào được pháp luật quy định cụ thể để xác định mức thù lao hợp lý [1]. Thay vào đó, đây là vấn đề phải được đánh giá theo từng trường hợp cụ thể, dựa trên các yếu tố như:
- Ngành nghề.
- Quy mô doanh nghiệp.
- Tình hình kinh tế của doanh nghiệp.
- Trình độ và năng lực của Geschäftsführer.
Nếu mức thù lao cao một cách không hợp lý, phần vượt quá mức hợp lý có thể bị xử lý về thuế như một khoản phân phối lợi nhuận. Khi đó, khoản này sẽ làm tăng lợi nhuận chịu thuế của GmbH thay vì được ghi nhận như một chi phí hoạt động để giảm lợi nhuận chịu thuế.
Yêu cầu về hình thức đối với hợp đồng Geschäftsführer
Không chỉ mức tiền lương mà các yêu cầu về mặt hình thức cũng đóng vai trò quan trọng.
Để các khoản thù lao được công nhận về mặt thuế, chúng phải được thỏa thuận rõ ràng và cụ thể trước khi thực hiện [1].
Việc tăng lương có hiệu lực hồi tố thường bị coi là verdeckte Gewinnausschüttung.
Một điểm đặc biệt cần lưu ý là lệnh cấm tự giao kết hợp đồng (Selbstkontrahierungsverbot) theo § 181 BGB [2].
Geschäftsführer chỉ được phép ký hợp đồng với chính mình nhân danh GmbH khi người đó đã được miễn trừ rõ ràng khỏi các hạn chế của § 181 BGB.
Nếu không có sự miễn trừ này, thỏa thuận có thể không có hiệu lực về mặt dân sự, từ đó có thể dẫn đến việc cơ quan thuế xem khoản thanh toán là vGA.
Ngoài ra, các thỏa thuận đã ghi trong hợp đồng phải thực sự được thực hiện trong thực tế. Chỉ ghi nhận trên giấy tờ mà không thực hiện thực tế là không đủ để được công nhận về mặt thuế [1].
Fremdvergleich – Tiêu chí so sánh với bên độc lập
Fremdvergleich xem xét liệu một Geschäftsleiter thận trọng và có trách nhiệm có trả mức thù lao tương tự cho một nhân viên không có quan hệ gia đình hoặc cổ đông hay không.
Cơ quan thuế sử dụng cả:
- So sánh nội bộ.
- So sánh với dữ liệu bên ngoài.
Vì không có mức lãi suất cố định hoặc giới hạn chung được pháp luật quy định cho mọi trường hợp, việc documentation các cơ sở dùng để quyết định mức thù lao là đặc biệt quan trọng [1].
Doanh nghiệp nên sử dụng dữ liệu thị trường để chứng minh rằng mức thù lao đã thỏa thuận là phù hợp.
Đặc biệt, các thỏa thuận về Tantieme (thưởng theo kết quả/lợi nhuận) được kiểm tra khá kỹ. Những khoản thưởng này không được làm ảnh hưởng hoặc đe dọa đến nền tảng kinh tế của công ty.
Rủi ro và hậu quả của verdeckte Gewinnausschüttung
Một khoản vGA có thể dẫn đến những hậu quả đáng kể.
Đối với GmbH
Thu nhập chịu thuế của công ty sẽ tăng lên, từ đó có thể dẫn đến:
- Truy thu Körperschaftsteuer (thuế thu nhập doanh nghiệp).
- Truy thu Gewerbesteuer (thuế kinh doanh).
Đối với cổ đông
Khoản thanh toán có thể được xử lý như thu nhập từ vốn (Kapitaleinkünfte) và về cơ bản thuộc phạm vi áp dụng của Abgeltungsteuer theo § 32d EStG [3].
Ngoài hậu quả về thuế, các vấn đề liên quan đến pháp luật phá sản cũng có thể trở nên quan trọng.
Các khoản cho cổ đông vay có thể, trong trường hợp doanh nghiệp rơi vào khủng hoảng, bị xếp vào nhóm khoản nợ thứ cấp (nachrangig) theo § 39 và § 135 InsO hoặc có thể dẫn đến yêu cầu hoàn trả nếu khoản vay không được thực hiện theo điều kiện thông thường của thị trường [4] [5].
Vì vậy, việc thỏa thuận rõ ràng về:
- Lãi suất.
- Phương thức trả nợ.
- Thời hạn trả nợ.
là vô cùng quan trọng.
Kết luận và khuyến nghị thực tế
Việc xây dựng mức lương và các khoản thù lao cho Geschäftsführer đòi hỏi sự chính xác và cẩn trọng.
Một thỏa thuận bằng văn bản, được thống nhất trước khi thực hiện, cùng với việc tuân thủ đầy đủ các yêu cầu pháp lý về hình thức là những yếu tố không thể thiếu.
Do cơ quan thuế không đưa ra một khoảng dao động chung áp dụng cho mọi GmbH, từng cấu trúc thù lao phải được kiểm tra riêng về tính phù hợp với nguyên tắc Fremdvergleich.
Việc thường xuyên điều chỉnh mức thù lao theo tình hình kinh tế của doanh nghiệp và duy trì documentation đầy đủ là những biện pháp quan trọng nhất để giảm thiểu rủi ro.
Đối với những cấu trúc phức tạp như:
- Cam kết lương hưu (Pensionszusagen).
- Các cấu trúc cho vay giữa công ty và cổ đông (Darlehenskonstruktionen).
việc tìm kiếm tư vấn thuế chuyên môn và phù hợp với từng trường hợp là rất cần thiết.
